Бухучет монтажных работ. Строительный подряд: учет у подрядчика. Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Жаропонижающие средства для детей назначаются педиатром. Но бывают ситуации неотложной помощи при лихорадке, когда ребенку нужно дать лекарство немедленно. Тогда родители берут на себя ответственность и применяют жаропонижающие препараты. Что разрешено давать детям грудного возраста? Чем можно сбить температуру у детей постарше? Какие лекарства самые безопасные?

Типовая операция бухгалтерского учёта 10501 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Списание израсходованных строительных материалов по фактурной стоимости в монтаж при проведении СМР.

Операция бухучета 10502 - СМР хозяйственным способом ведения строительства. Списание объектов инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ИХП) в монтаж.

Типовая операция 10503 - СМР хозяйственным способом. Списание материалов по учетной стоимости в монтаж.

Типовая операция 10504 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Начисление заработной платы рабочим.

Типовая проводка 10505 - СМР хозяйственным способом. Начисление работников.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 08-3 │ 69-1 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в ФСС│ │ │ │ │РФ │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 08-3 │ 69-3-1 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │ФФОМС │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 08-3 │ 69-3-2 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │ТФОМС │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 08-3 │ 68 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │федеральный бюджет │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 08-3 │ 69-2-2 │Отражены (начислены) страховые взносы в ПФР на финансирование│ │ │ │ │страховой части трудовой пенсии │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 08-3 │ 69-2-3 │Отражены (начислены) страховые взносы в ПФР на финансирование│ │ │ │ │накопительной части трудовой пенсии │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 7 │ 08-3 │ 69-11 │Отражены (начислены) взносы в ФСС РФ на социальное страхование от│ │ │ │ │несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС│ │ │ │ │и ПЗ) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Бухгалтерская операция 10506 - СМР хозяйственным способом. Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство.

Типовая проводка 10507 - СМР хозяйственным способом. Списание затрат (расходов) вспомогательных производств, приходящихся на строительство.

Типовая операция 10508 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Начисление амортизации (износа) объектов основных средств.

Типовая операция 10509 - ведение СМР хозяйственным способом. Начисление амортизации (износа) объектов предприятия.

Строительная операция 10510 - СМР хозяйственным способом. Создание резервов предстоящих расходов за счет затрат (расходов) капитального строительства.

Типовая операция 10511 - проведение СМР хозяйственным способом. Начисление на участок земли под строительство.

Типовая операция 10512 - СМР хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве за счет виновных лиц.

Типовая операция 10513 - СМР хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве, если виновные лица не установлены.

Бухгалтерская проводка 10514 - строительно-монтажная работа хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве по чрезвычайным обстоятельствам.

Типовая операция 10515 - СМР подрядным способом строительства. Отражение расходов подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам с НДС.

Типовая операция 10516 - СМР подрядным способом. Списание расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на затраты (расходы) капитального строительства.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 08-3 │ 97 │Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов на затраты│ │ │ │ │(расходы) капитального строительства │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 01 │ 08-3 │Начислена стоимость выполненных работ капитального строительства с НДС│ │ │ │ │(первоначальная стоимость объекта основных средств с НДС) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 84-3 │ 84-4 │Отражено использование средств за счет нераспределенной прибыли (если│ │ │ │ │принято решение компетентного органа организации) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Типовая операция 10523 - приемка объекта капитального строительства непроизводственного назначения.

Типовая операция 10524 - реализация объекта незавершенного капитального строительства сторонним организациям по расчетным документам - безналичному расчету. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен момент реализации - отгрузка.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 62-1 │ 91-1 │Начислена продажная (договорная) стоимость объекта незавершенного│ │ │ (76) │ │капитального строительства с учетом всех налогов на прочие доходы│ │ │ │ │организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 68-2 │Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного│ │ │ │ │объекта незавершенного капитального строительства (по расчету) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 91-2 │ 08-3 │Списаны фактические затраты (себестоимость) реализованного объекта│ │ │ │ │незавершенного капитального строительства на прочие расходы│ │ │ │ │организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 68-2 │ 19-1 │Принят к вычету из бюджета НДС по реализованному объекту│ │ │ │ │незавершенного капитального строительства │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Интернет-магазин «ВаннаВам» предлагает широкий выбор моделей и размеров ванн. В основном стандартные размеры длины ванны 150 и 170 на 70 см, однако если Вам нужна . Типовая операция 11201 - «Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете организации. Бухгалтерские проводки, связанные с отложенными активами. ...

. Типовая операция бухучета 10401 - поступление на баланс объектов нематериальных активов от учредителей предприятия. Отражается стоимость НМА, оплаченные...

По гражданскому законодательству все субподрядчики являются подрядными строительными организациями. Значит, они ведут бухгалтерский и налоговый учет по правилам для таких организаций. Но из-за того, что субподрядчик может оказаться одновременно и заказчиком по отношению к другим компаниям, в учете встречаются некоторые особенности. Разберем подробно.

Кого считать субподрядчиком

Субподрядная строительная организация – это подрядчик, у которой заказчиком по договору выступает генеральный подрядчик. Он в свою очередь генподряда с застройщиком или техзаказчиком.

Как условия договора влияют на учет у субподрядной компании

Прежде чем перейти к порядку учета у субподрядчиков, определим, какие условия стороны должны отразить в договоре строительного подряда. Ведь от них зависит, как компания будет отражать в учете показатели. Ключевой момент – как заказчик будет принимать выполненные работы.

Когда заказчик принимает работы

Заказчик принимает либо работы по договору в целом, либо завершенный этап выполненных работ. Что при этом понимать под этапом? Это результат работ, который заказчик может использовать в своих целях независимо от того, когда подрядчик выполнил остальные работы на объекте. При приемке работ к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результатов принятых им работ (ст. 753 ГК РФ).

Как оформить выполненные работы

Возможно две ситуации, в которых стороны документально оформляют результаты работ. Во-первых, приемка заказчиком выполненных субподрядных работ в порядке, который указан выше. Во-вторых, субподрядчик подтверждает, что выполнил определенный объем работ. При этом юридической приемки работ нет. Это может быть необходимо, например, чтобы заказчик определил величину очередного промежуточного платежа (аванса). Для этого стороны прямо в договоре определяют не только формы таких первичных документов, но и оговаривают, как их заполнять.

Пример

Стороны решили использовать акты приемки выполненных работ по форме № КС-2. В договоре они указали, с какой целью стороны подписывают данные документы по окончании каждого месяца. Так по № КС-2 заказчик принимает этапы выполненных работ. При этом к заказчику переходят риски случайной гибели или повреждения результатов принятого этапа работ. Стороны определили в договоре, что считать этапом, а также то, что стоимость этапов указывается в данном первичном документе.

Акт по форме № КС-2 стороны могут также подписывать только для того, чтобы определить стоимость фактически выполненных работ за месяц. Отразите этот момент в договоре и укажите, что риски случайной гибели или повреждения результатов выполненных работ к заказчику не переходят.

Когда стороны составляют договоры субподряда, они решают, нужно ли оформлять справки по форме № КС-3. Например, стороны подписывают акт № КС-2 для того, чтобы определить стоимость выполненных субподрядных работ без приемки их заказчиком. Это нужно, чтобы заказчик рассчитал очередной промежуточный платеж (аванс). В такой ситуации можете использовать форму № КС-3 для промежуточных

Вывод. Когда стороны заключают договор строительного подряда, они должны соблюдать требования действующего гражданского законодательства. В противном случае нарушений в бухгалтерском и налоговом учете избежать не удастся.

Как вести учет у субподрядной компании

Основные показатели бухгалтерского учета субподрядчиков – доходы и расходы по договорам строительного подряда. В рамках таких договоров компания получит доход в виде:

выручки от реализации принятых заказчиком работ (этапа работ);
выручки, рассчитанной согласно требованиям ПБУ 2/2008 (п. 13 ПБУ 9/99).

Для того чтобы правильно формировать выручки по договору строительного подряда, все заключенные договоры компании распределяют на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным договорам относите договоры, по условиям которых сроки начала и окончания работ укладываются в рамки одного календарного года. Долгосрочными признавайте те договоры, в которых сроки начала и окончания работ лежат в разных календарных годах.

Краткосрочные договоры

Как признавать выручку от реализации по краткосрочным договорам, в пункте 12 ПБУ 9/99. Основной критерий (помимо иных) – приемка заказчиком результата работ. Согласно требованиям гражданского законодательства это результат выполненных работ по договору в целом или по этапу. Исходя из этих требований, стороны должны предусмотреть в договоре, как принимать работы и оформлять первичные учетные документы.

Например, стороны не предусматривают поэтапную приемку работ заказчиком, но форму № КС-2 подписывают ежемесячно. Цель – подрядчик подтверждает объем выполненных работ для расчета очередной суммы аванса. Выручку от реализации по таким № КС-2 субподрядчик ежемесячно не отражает. В учете он формирует незавершенное производство на счете 20. И только после того, как субподрядчик завершит все работы по договору, а заказчик примет их, он отражает выручку от реализации в бухгалтерском учете.

Основные проводки по краткосрочным договорам в учете у субподрядной компании:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– уплачен НДС с аванса;

– учтены расходы на выполнение работ, формирующих незавершенное производство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный по материалам и услугам сторонних организаций;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт приемки выполненного результата работ по договору в целом или этапа работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62
– зачтен НДС, ранее уплаченный с полученных авансов.

Долгосрочные договоры

По долгосрочным договорам, к которым применяется ПБУ 2/2008, порядок учета иной. Компания признает выручку и расходы по договору способом «по мере готовности». Основное условие при этом – субподрядчик может достоверно определить финансовый результат (прибыль или убыток) по договору на отчетную дату (п. 17 ПБУ 2/2008). На каждую отчетную дату компания определяет признаваемый доход пропорционально степени завершенности работ в общей сумме выручки по договору в целом.

В учетной субподрядчик закрепляет, как он будет определять степень завершенности работ по итогам каждого отчетного периода:

по доле выполненных работ в общем объеме работ по договору;
по доле произведенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Основные проводки по долгосрочным договорам:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получен аванс от заказчика;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68
– уплачен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 60 …)
– учтены расходы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный субподрядчику по материалам и услугам сторонних организаций;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90
– определена величина выручки методом по готовности работ или по доле понесенных расходов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– определена величина расходов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
– предъявлена к оплате стоимость выполненных работ заказчику;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт приемки результата работ в целом;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
– списаны расходы на выполнение работ;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62
– зачтен НДС, уплаченный с полученных авансов;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками.

Какие особенности в налогах

Как и в учете у субподрядной компании, в налоговом учете субподрядчик учитывает продолжительность договоров подряда.

Если договор краткосрочный, то в налоговом учете компания формирует незавершенное производство исходя из прямых затрат. Косвенные расходы она сразу учитывает для целей налогообложения. Выручку от реализации субподрядчик отражает один раз – после сдачи результата работ заказчику. Тогда же он признает расходы, учтенные в составе незавершенного производства.

Если договор долгосрочный, то выручку от реализации субподрядчик признает по итогам каждого отчетного периода (ст. 271, 272 НК РФ). Компания определяет методику расчета выручки в этом случае в учетной политике.

Рекомендую и в бухгалтерском, и в налоговом учете применять одинаковую методику – по доле выполненного объема работ либо по доле произведенных расходов. В этом случае компании не придется определять незавершенное производство в налоговом учете. Все расходы на производство работ она признает для целей налогообложения.

В общем случае субподрядчик должен начислять НДС с реализации выполненных работ. Причем если стороны договора ежемесячно подписывают форму № КС-2 без передачи результата работ заказчику, то НДС со стоимости выполненных работ не начисляют. В такой ситуации субподрядчик платит налог с авансов, полученных от заказчика. НДС с реализации он исчисляет после передачи заказчику результатов выполненных работ согласно статье 753 ГК РФ.

Некоторые виды операций субподрядчика могут не облагаться НДС. Например, реставрационные работы. С реализации таких работ компания не начисляет НДС.

договор подряда НДС форма КС-2

При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 "Основное производство". На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно по кредиту счета 90 "Продажи" отражается договорная стоимость выполненных работ.

Дт 51 Кт 62 - получен аванс от заказчика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС с полученного аванса

Отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

Дт 62 Кт 90

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС от стоимости реализованного объекта

Дт 90 Кт 20 - списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

Дт 62 Кт 62

Дт 68 Кт 62

Дт 51 Кт 62

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Дт 51 Кт 62 - получен аванс от застройщика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС договора подряда с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) - отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

Дт 46 Кт 90 - отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

Дт 90 Кт 20 - списывается сумма затрат по законченным этапам работ

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

Дт 68 Кт 62 - восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

Дт 62 Кт 62 - зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 - восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 62 Кт 46 - списана стоимость всех этапов работ

Дт 51 Кт 62 - отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

Дебет 10 Кредит 60 - отражено поступление материалов от заказчика

Дебет 62 Кредит 90 - отражена стоимость выполненных работ

Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей

Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

В соответствии со ст.226 НК РФ , налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ , выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ , сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 - отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

Дт 76 Кт 68 - отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

Дт 20 (26, 44) Кт 69 - отражено начисление ЕСН по договору подряда

Дт 20 (26, 44) Кт 69 - начислены взносы от несчастных случаев на производстве

Дт 76 Кт 50 (51) - отражена выплата вознаграждения физическому лицу

Дт 68 Кт 51 - отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

Дт 60 Кт 51 - отражено перечисление аванса на выполнение работ

Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 - отражена стоимость выполненных работ

Дт 19 Кт 60

Дт 60 Кт 60 - сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

Дт 60 Кт 51 - отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 (91) - отражена договорная стоимость переданных материалов

Дт 90 (91) Кт 68 (76) - начислен НДС со стоимости переданных материалов

Дт 90 Кт 10 - списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

Дт 60 Кт 62 - погашена взаимная задолженность.

Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 10/7 Кт 10 - отражена передача материалов подрядчику

Дт 20 Кт 60 - отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 20 Кт 10/7 - на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

Дт 60 Кт 91 - отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 91 Кт 10/7 - списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 60 Кт 51 - погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

"Российский налоговый курьер", N 7, 2003

Учет в строительных организациях по праву считается одним из самых сложных. Неудивительно, что у бухгалтеров таких организаций возникает много вопросов по ведению налогового и бухгалтерского учета. К примеру, как правильно учитывать расходы? Какие доходы распределить по долгосрочному строительству?

Заключение договора строительного подряда

Подрядчики - это организации, выполняющие работы по договору подряда или государственному контракту. Договор подряда заключается с заказчиком в соответствии с Гражданским кодексом.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в срок, установленный договором, построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик, в свою очередь, обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п.1 ст.740 ГК РФ).

Если законом или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков (ст.706 ГК РФ). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Цена договора строительного подряда складывается из фактических затрат подрядчика, формирующихся в процессе строительства объекта, и суммы причитающегося ему вознаграждения за выполнение работ по строительству (п.2 ст.709 ГК РФ). Цена работы может быть твердой или открытой.

Твердая цена определена договорной стоимостью объекта строительства. Открытая цена состоит из возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, и прибыли подрядчика, согласованной договором на строительство.

Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию. Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензия необходима на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности по государственному стандарту.

Расходы подрядчика

Состав расходов подрядчика имеет свои особенности. Рассмотрим некоторые из них.

Материалы. Подрядчик должен приобретать материалы самостоятельно, если договором не предусмотрено иное (ст.745 ГК РФ). Если же материалы поставляет заказчик, затраты на производство строительной продукции в некоторых случаях могут быть существенно снижены. Поэтому в договор подряда часто включается условие, что заказчик обеспечивает подрядчика материалами.

Материалы, приобретенные для выполнения строительных работ подрядчиком, учитываются в обычном порядке. Иными словами, используется счет 10 "Материалы", а на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" выделяется НДС.

При использовании материалов заказчика возможны различные варианты учета. Наиболее выгодный - вести учет аналогично передаче давальческих материалов в переработку. При этом материал числится у подрядчика на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по цене, предусмотренной в договоре с заказчиком.

Подрядчик обязан использовать материалы заказчика экономно и расчетливо и по окончании работ представить заказчику отчет об их расходовании. Остаток необходимо возвратить либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости неиспользованных материалов, остающихся у подрядчика (п.1 ст.713 ГК РФ). Данную операцию следует отразить проводками:

Дебет 10 Кредит 60

получены неиспользованные материалы в счет погашения задолженности заказчика;

Дебет 19 Кредит 60

отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 62

произведено уменьшение стоимости выполненных работ на стоимость оставшихся у подрядчика материалов.

Оборудование. Подрядчик может работать на своем оборудовании и на оборудовании заказчика. Если он работает на своем оборудовании, амортизация начисляется в обычном порядке. Если же на оборудовании заказчика, амортизацию начисляет заказчик у себя в учете. У подрядчика оборудование должно числиться на забалансовом счете по стоимости, указанной в накладной или в акте передачи оборудования. Заказчик может возместить стоимость доставки оборудования подрядчику, если это оговорено в договоре.

Иногда подрядчик осуществляет расходы, связанные с получением договоров на строительство. Например , расходы по участию в тендерных торгах. Если такие расходы могут быть отдельно выделены и есть уверенность, что договор будет заключен, до заключения договора они должны учитываться как расходы будущих периодов. Это следует из п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94. Документ утвержден Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

После заключения договора на выполнение строительных работ расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются в дебет счета 20 "Основное производство". Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией. Например , единовременно в момент начала работ на соответствующем объекте.

Стоимость работ, выполненных субподрядчиками, для генерального подрядчика является расходами по обычным видам деятельности.

Особенность строительства - длительный технологический цикл. Поэтому важно определить, когда расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете признание расходов связано с моментом сдачи объекта по договору. По условиям договора объект может сдаваться по этапам или в целом. Расходы признаются тогда, когда признается выручка: в конце строительства или по этапам. В налоговом учете все сложнее.

Расходы в налоговом учете

В налоговом учете расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ). К прямым относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также начисленная на них сумма единого социального налога;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным - все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Пример 1 . В марте 2003 г. строительная организация по результатам тендерных торгов заключила с заказчиком договор строительного подряда. Затраты по участию в тендере составили 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

Согласно условиям договора:

строительство выполняется из материалов заказчика. Стоимость материалов, переданных в марте 2003 г., - 180 000 руб.;
заказчик компенсирует подрядчику фактические затраты по доставке машин и оборудования до объекта;
объект сдается заказчику в целом по завершении всех работ, предусмотренных сметой;
оплата производится после подписания акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11);
начало строительства - 1 марта 2003 г., окончание - 30 мая 2004 г.

Затраты на строительство, произведенные в марте 2003 г., представлены в таблице.

Субподрядные работы оплачиваются ежемесячно после подписания акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что НДС исчисляется "по оплате", налог на прибыль - методом начисления.

В марте 2003 г. бухгалтер организации должен сделать записи:

Дебет 97 Кредит 76

10 000 руб. - отражены затраты на участие в тендере;

Дебет 19 Кредит 76

2000 руб. - отражен НДС по затратам на участие в тендере;

Дебет 76 Кредит 51

12 000 руб. - оплачено участие в тендере;

480 000 руб. - отражено получение аванса;

Дебет 62 (субсчет "НДС") Кредит 68

80 000 руб. (480 000 руб. х 20: 120) - отражен НДС с аванса;

180 000 руб. - получены материалы от заказчика;

Дебет 25 Кредит 60

50 000 руб. - отражены расходы по доставке машин и оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

10 000 руб. - отражен НДС по доставке машин и оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

60 000 руб. - оплачены услуги по доставке машин и оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

10 000 руб. - вычет НДС;

Дебет 20 Кредит 02

1000 руб. - начислена амортизация оборудования;

Дебет 20 Кредит 70, 69

40 000 руб. - отражены расходы на оплату труда;

Дебет 26 Кредит 70, 69

10 000 руб. - отражены расходы на оплату труда управленческого персонала;

Дебет 20 Кредит 97

10 000 руб. - списаны затраты по участию в тендере.

В налоговом учете затраты по участию в тендере учитываются равномерно в течение срока действия договора (п.1 ст.272 НК РФ). То есть ежемесячно по 714 руб. (10 000 руб. : 14 мес.). НДС принимается к вычету аналогично: ежемесячно в течение 14 месяцев равными долями по мере списания затрат в налоговом учете - 143 руб. (2000 руб. : 14 мес.). Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно и в бухучете списывать затраты равными долями в течение срока действия договора.

Дебет 20 Кредит 60

25 000 руб. - приняты от субподрядчика выполненные работы;

Дебет 19 Кредит 60

5000 руб. - отражен НДС по субподряду;

Дебет 60 Кредит 51

30 000 руб. - оплачены работы субподрядчика.

НДС по работам, выполненным субподрядчиками, генподрядчик вправе принять к вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату, а также после принятия на учет указанных работ и услуг (ст.ст.171 и 172 НК РФ).

Дебет 68 Кредит 19

5000 руб. - принят НДС к вычету.

В бухгалтерском учете на конец марта вся сумма расходов относится к незавершенному производству (НЗП). Выручки по данному заказу нет. Она появится в следующем году, когда заказчик примет объект в целом.

В налоговом учете сумма прямых расходов составит 41 000 руб. (40 000 руб. + 1000 руб.), косвенных - 85 714 руб. (714 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб. + 25 000 руб.).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в текущем периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, также относится к расходам текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП.

Зачастую организация выполняет несколько заказов одновременно. Одни принимаются заказчиком в текущем периоде, другие относятся к незавершенным заказам. Как в этом случае следует определять расходы? Признавая прямые расходы текущего периода, организация должна исключить из них расходы по незавершенному производству. Расходы по НЗП, в свою очередь, определяются исходя из доли НЗП в общей стоимости.

А как распределяется сумма прямых расходов для налогоплательщиков, деятельность которых связана с выполнением работ? На остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме таких заказов, осуществляемых в течение месяца. Критерий, в соответствии с которым определяется объем выполненных заказов, в Налоговом кодексе не закреплен. Поэтому организация должна выбрать его самостоятельно и отразить в учетной политике для целей налогообложения. Например , в качестве критерия может быть выбрана договорная стоимость соответствующих заказов.

Пример 2 . Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив их. Допустим, в марте 2003 г. организация выполняла строительные работы на двух объектах.

Выполнение работ на первом описано в предыдущем примере. Сумма остатков прямых расходов на конец февраля 2003 г. в незавершенном производстве по второму объекту составила 350 000 руб. В марте строительство объекта закончено, и он принят заказчиком по договорной стоимости в размере 3 200 000 руб.

По данным налогового учета прямые расходы в марте 2003 г. по двум объектам - 2 110 000 руб., косвенные - 1 050 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения налог на прибыль рассчитывается методом начисления. Критерий, в соответствии с которым определяется объем выполненных заказов, - договорная стоимость работ по объектам.

Рассчитаем остатки НЗП на конец марта.

Договорная стоимость заказов, принятых заказчиком в марте, - 3 200 000 руб.; договорная стоимость не завершенных (не принятых) на конец месяца заказов - 2 000 000 руб.

Доля незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме таких заказов, осуществляемых в течение месяца:

2 000 000 руб. : (3 200 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,3846.

Прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП на начало месяца, - 350 000 руб.; прямые расходы, осуществленные в течение марта, - 2 110 000 руб.

Прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП на конец марта:

(350 000 руб. + 2 110 000 руб.) х 0,3846 = 946 116 руб.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом сумма прямых расходов уменьшается на суммы остатков НЗП:

2 110 000 руб. - 946 116 руб. = 1 163 884 руб.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в марте по двум объектам составят:

350 000 руб. + 1 163 884 руб. + 1 050 000 руб. = 2 563 884 руб.

Доходы подрядчика

Заказчик может оплачивать работы в ходе строительства либо по окончании всех работ по договору. Расчеты осуществляются двумя способами: единовременно по завершении всех работ; частями за выполненные отдельные виды работ (по этапам).

Окончательный расчет заказчик производит после выполнения всех работ, включая устранение дефектов, выявленных при приемке объекта, за вычетом средств, перечисленных подрядчику ранее.

Согласно условиям договора заказчик принимает объект строительства по завершении строительства в целом или поэтапно. Соответственно, строительная организация - подрядчик может применять один из двух методов определения финансового результата. Рассмотрим оба случая.

Объект сдается в целом

До 1 января 2003 г. организации, которые по условиям договора сдавали заказчику объект в целом, в налоговом учете расходы принимали в уменьшение налоговой базы в текущем периоде (за исключением НЗП), а доходы - по окончании всех работ. В результате в одном периоде были большие убытки, в другом - весь доход подпадал под налогообложение.

С 1 января 2003 г. вступила в силу новая редакция ст.316 НК РФ. Поправки к ней коснулись производств с технологическим циклом более одного налогового периода (то есть года), если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ. Теперь доход от реализации работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, уточнены способы распределения дохода между отчетными периодами:

равномерно в течение срока действия договора;
пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Если НДС исчисляется "по оплате", налогоплательщик обязан уплатить его по завершении строительства объекта в целом. То есть когда заказчик произведет оплату работ по договору. Если НДС исчисляется "по отгрузке", налогоплательщик обязан уплатить его также после приемки объекта в целом, поскольку только после этого возникнет объект налогообложения - реализация.

Пример 3 . Вновь воспользуемся данными примера 1 и дополним их. Допустим, сумма договора строительного подряда составляет 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Расходы по договору, определенные сметой, - 1 400 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что доход распределяется равномерно в течение срока действия договора.

В бухучете учете на конец марта выручки по заказу нет. Она появится в следующем году, когда заказчик примет объект в целом.

В налоговом учете с 1 января по договорам, длящимся больше одного налогового периода, доход должен распределяться равномерно на период действия договора. То есть в бухгалтерском учете выручки нет, а в налоговом - есть. Ее сумма составит 142 857 руб. (2 000 000 руб. : 14 мес.).

Коэффициент НЗП равен единице, так как выполняется один заказ. Значит, вся сумма прямых расходов относится к НЗП. Налоговая база по налогу на прибыль в марте 57 143 руб. (142 857 руб. - 85 714 руб.).

В апреле 2004 г. бухгалтер организации сделает следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

2 400 000 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ;

Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет "Неоплаченный НДС")

400 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20

1 400 000 руб. - списана фактическая себестоимость строительных работ (для упрощения примера предположим, что она совпала со сметной);

Кредит 003

180 000 руб. - списаны материалы, полученные от заказчика;

Дебет 90-9 Кредит 99

600 000 руб. - определена прибыль от выполнения строительных работ;

480 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 51 Кредит 62

1 920 000 руб. (2 400 000 руб. - 480 000 руб.) - поступила от заказчика оплата за выполнение строительных работ (окончательный расчет);

Дебет 76 (субсчет "Неоплаченный НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

400 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 Кредит 62 (субсчет "НДС")

80 000 руб. - принят НДС с аванса к вычету.

А теперь проиллюстрируем другой способ распределения дохода - пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Пример 4 . Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их. Допустим, согласно учетной политике организации для целей налогообложения доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Фактические расходы отчетного периода:

41 000 руб. + 85 714 руб. = 126 714 руб.

Доля расходов за март в общей сумме расходов по договору составит:

126 714 руб. : 1 400 000 руб. = 0,0905.

Доход, признаваемый в марте в налоговом учете:

2 000 000 руб. х 0,0905 = 181 020 руб.

Работы принимаются по этапам

При поэтапном закрытии договора финансовый результат у подрядчика выявляется по этапам как разница между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами (п.17 ПБУ 2/94). То есть учет затрат по каждому этапу ведется раздельно.

Для обобщения информации о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком и законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Выручка"). Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж"). По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". То есть счет 46 закрывается после сдачи заказчику объекта, законченного строительством.

При признании выручки от выполнения работ по этапам сдача отдельного этапа для целей налогообложения рассматривается как реализация выполненных работ с начислением и уплатой с такой реализации налогов, установленных законодательством.

В налоговом учете доход признается сразу же после сдачи очередного этапа работ. Расходы признаются в обычном порядке: прямые (без НЗП) и косвенные расходы уменьшают налоговую базу текущего периода.

Сдача результатов выполненных строительных работ по этапу признается объектом обложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база определяется с учетом авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ (п.1 ст.162 НК РФ). Сумма НДС, исчисленная и уплаченная с авансов, принимается к вычету из бюджета в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ.

Пример 5 . Договором подряда предусмотрена поэтапная сдача работ заказчику. Договорная цена первого этапа (СМР ниже нулевой отметки по проекту) - 800 000 руб., срок сдачи - 1 октября 2003 г. Договорная цена второго этапа (СМР выше нулевой отметки по проекту) - 1 600 000 руб., срок сдачи - 30 мая 2004 г.

За первый этап работ 1 марта 2003 г. произведен авансовый платеж в размере 800 000 руб. Окончательный расчет осуществляется в день подписания акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11) - 30 мая 2003 г.

Фактические затраты по строительству у подрядной организации составили: на первый этап - 600 000 руб., на второй - 900 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения налог на прибыль исчисляется методом начисления, НДС - "по отгрузке".

Бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет "Авансы полученные")

800 000 руб. - получен аванс под выполнение первого этапа строительных работ;

Дебет 62 (субсчет "НДС") Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

133 333 руб. (800 000 руб. х 20 / 120) - начислен НДС с авансов за первый этап строительных работ;

Дебет 46 Кредит 90-1

800 000 руб. - признан доход от реализации первого этапа строительных работ на основании подписанной формы КС-2;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

133 333 руб. - начислен НДС по первому этапу строительных работ;

Дебет 90-2 Кредит 20

600 000 руб. - списана себестоимость принятого и оплаченного заказчиком первого этапа строительных работ;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 62 (субсчет "НДС")

133 333 руб. - принят к вычету НДС с авансов за первый этап строительных работ;

Дебет 90-9 Кредит 99

66 667 руб. - определена прибыль по первому этапу строительных работ.

В налоговом учете признается доход в сумме 800 000 руб.

По второму этапу работ в мае 2004 г. подписывается акт о приемке выполненных работ, и бухгалтер должен сделать аналогичные проводки.

Прием законченного строительства оформляется актом по форме КС-11 и отражается в учете следующим образом:

Дебет 62 Кредит 46

2 400 000 руб. - отражено полное выполнение строительных работ;

Дебет 62 (субсчет "Авансы полученные") Кредит 62

800 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 51 Кредит 62

1 600 000 руб. - произведен окончательный расчет с заказчиком;

Дебет 90-9 Кредит 99

433 334 руб. (66 667 руб. + 366 667 руб.) - отражен финансовый результат, 366 667 руб. - прибыль, полученная от выполнения второго этапа работ.

Л.К.Гаврилюк

Аудитор консалтинговой группы

"Что делать Консалт"